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問:企業發生公益性捐贈時所得稅應如何抵扣

發表時間: 2016-05-26 00:00:00

作者: 廣東省教育基金會官網

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問:企業發生公益性捐贈時所得稅應如何抵扣
答:
1、抵扣限額:通俗的講就是,并非捐多少就可以抵扣多少,可以在企業所得稅稅前抵扣的額度是有限度的。
2、抵扣限額的計算:年度利潤總額(即年度會計利潤)的12%。若捐贈的額度在此限額內,則可以全額抵扣;若捐贈的額度超出了此限額,則只可抵扣限額的額度,超出部分不予抵扣,也不可在以后年度結轉繼續抵扣。
3、抵扣方式:在計算應納稅所得額時候抵扣(各項扣除),而并非直接抵扣企業所得稅的稅額。

基本公式:
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
應納所得稅額=應納稅所得額*企業所得稅適用稅率
4、可抵扣所得稅票據憑證:由省、市財政部門印制的公益性捐贈專用收據,并加蓋具有稅前抵扣資格的公益慈善機構印章。
5、捐贈稅前扣除年度的確定:主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單,接收捐贈的公益慈善機構位于名單內,則企業或個人在名單所屬年度發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除。
6、法律依據:《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《中華人民共和國公益事業捐贈法》。
7、不通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,企業直接進行的捐贈,在企業所得稅計算中不得進行稅前抵扣。
8、舉例說明(假設無其他納稅調整項目,且稅率為25%):

情況一:
甲公司201A的年度利潤總額為100萬,該年通過公益性社會團體向災區捐贈了10萬元。解析:
扣除限額:100*12%=12(萬)>10(萬)
因此201A年度的捐款10萬可以全額在所得稅前扣除。
應納稅所得額=100-10=90(萬)
應納所得稅額=90*25%=22.5(萬)
少納的企業所得稅額=100*25%-22.5=2.5(萬)

情況二:
甲公司201A的年度利潤總額為100萬,該年通過公益性社會團體向災區捐贈了12萬元。(假設無其他納稅調整項目)(假設稅率為25%)
解析:
扣除限額:100*12%=12(萬)=12(萬)
因此201A年度的捐款12萬恰好可以全額在所得稅前扣除。
應納稅所得額=100-12=88(萬)
應納所得稅額=88*25%=22(萬)
少納的企業所得稅額=100*25%-22=3(萬)

情況三:
甲公司201A的年度利潤總額為100萬,該年通過公益性社會團體向災區捐贈了15萬元。(假設無其他納稅調整項目)(假設稅率為25%)

解析:
扣除限額:100*12%=12(萬)<15(萬)
因此201A年度的捐款15萬只可以在所得稅前扣除12萬,超出限額的3萬不得抵扣,也不得在201B(C…)年進行結轉抵扣。
應納稅所得額=100-12=88(萬)
應納所得稅額=88*25%=22(萬)
少納的企業所得稅額=100*25%-22=3(萬)


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